美女闹钟企业如何合理减轻税负-并购菁英汇

企业如何合理减轻税负-并购菁英汇

“ 前言：2018年12月21日，国家税务总局发布了《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》，自2019年1月1日起施行，备受关注的六项专项（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人）附加扣除具体操作规则尘埃落地，这是一项重要的减税措施，有利于完善收入分配制度。
财税部门今年还出台了多项政策，比如：财税〔2018〕32号（将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%）、财税〔2018〕33号（将小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下）、财税〔2018〕50号（对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税）、 财税〔2018〕54号（自2018-1-1至2020-12-31，新购进设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧）……
另一方面，财税部门也在加强监管，金税三期上线后，一切有异常的数据都将纳入重点监控，部分企业通过调整收入、成本、费用的造假行为切不可取，税务人员可以运用大数据分析企业成本结转与收入是否匹配，是否有多结转的情况存在；费用计提是否符合规定，是否有多提情况存在；是否存在提前确认收入的行为，往来款项是否确认为收入而没有入账等等。
此外，财政部还发布了《会计人员管理办法》，通知规定因发生与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，企事业单位不得任用（聘用）其从事会计工作，自2019年1月1日起实施。
环顾中外企业，合法经营才是发展王道，如何根据行业政策、经营环境及自身资产状况，在法律许可的范围内合理，前瞻性、系统性、专业性展开多层次专项筹划，降低企业税负，实现经济效益最大化，提高财务管理水平，需要企业管理者多番斟酌。
下面就主要税种，企业如何合法、合理地进行税务筹划，结合日常实务案例加以说明金首露。
1
增值税
增值税是对商品生产、商品流通、劳务、服务等环节的新增价值征收的一种流转税，具有公平性、严密性、普遍性特点，征收范围包括：境内销售货物或进口货物、提供加工修理劳务、交通运输服务、电信服务、建筑服务、金融服务、技术服务、销售不动产、无形资产等。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企事业单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销，产品用于对外投资、捐赠、分配，或用于内部福利等马克亨利。
根据增值税纳税人应税商品和应税服务年销售额的不同，将纳税人分为“一般纳税人”和“小规模纳税人”，两者的适用税率、计税办法、财务处理均不相同（小规模纳税人：主营工业的，年应税销售额在50万以下；主营商业的，年销售额在80万以下；或提供服务的，应税服务年销售额不满500万）。小规模纳税人经营规模小，按照简易办法，以销售额乘于征收率（3%）应纳增值税，小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2%征收增值税。
现行增值税暂行条例规定的免税项目有：
1.农业生产者销售自产农产品（种植业、养殖业、林牧业、水产业；
2.避孕药品与用具；
3.古旧图书；
4.直接用于科学研究、试验和教学的进口仪器、设备；
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资及设备。
此外，不征收增值税的项目有：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务、用于公益事业的服务，存款利息，被保险人获得的保险赔付，住宅专项维修基金等。
一般纳税人增值税采用间接计税法，先算出销售货物或服务应纳增值税总额，再根据购进货物或接受服务取得的增值税专用发票，减除允许抵扣的已纳增值税额，当纳税人购进的货物或服务用于免税项目、用于集体福利和个人消费时，其支付的进项税额不能从当期的销项税额中抵扣。
应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
需要注意的是：从批发、零售环节购进适用免征增值税的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不能作为计算抵扣进项税额的凭证。另外，纳税人购进货物、接受设计与建筑服务，用于新建不动产，或用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超50%的，其进项税额分二年抵扣，当期允许抵扣60%，余额在取得专用发票的第13个月抵扣。
企业在进行增值税筹划时，可以从计税依据、主兼营行为、减免政策等环节考虑，譬如建筑企业将自制建筑材料用到承包的工程中，可分别签订建材销售合同和工程承包合同，进而分别开具发票，分别核算主营和兼营收入，分别适用16%和10%的税率；又比如成套的全自动机械设备，可以划分设备销售合同、技术服务合同来签订，前者按16%来计算增值税，后者则按6%计算。
企业也可以结合销售与结算方式 从销项税额来考虑税收方案，以下举例说明。
【案例1】
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华达百货有限公司商品平均利润为30%，该公司准备在元旦期间开展一次促销活动，有两个方案可选择：
方案A：让利20%销售裘德道，即八折销售
假设促销商品作价10000元，其购进成本为含税价7000元，现作价8000元卖出，企业的纳税与税后利润试算如下：
应交增值税=8000÷1.16×16%-7000÷1.16×16%=137.93元
城建税与教育附加=137.93×（7%+3%+2%）=16.55元
会计利润=8000÷1.16-7000÷1.16-16.55=845.52元
应缴所得税=845.52×25%=211.38元
税后利润=845.52-211.38=634.14元
方案B：赠送20%购物券
销售10000元应交增值税=10000÷1.16×16%-7000÷1.16×16%=413.79元
赠送2000元的购物券美女闹钟，视同销售处理，应交增值税=》
2000÷1.16×16%-1400÷1.16×16%=82.76元
两项合计应交增值税=413.79+82.76=496.55元
城建税与教育附加=496.55×（7%+3%+2%）=59.59元
会计利润=(10000-7000+2000-1400)÷1.16-59.59=3043.86元
应缴所得税=3043.86×25%=760.97元
税后利润=3043.86-760.97=2282.89元
实际会计利润=3043.86-2000÷1.16=1319.72元
以实际会计利润为基数计算的所得税=1319.72×25%=329.93元
多交所得税=760.97-329.93=431.04元
实际税后利润=1319.72-329.93=989.79元
代缴个人所得税（赠送券为消费者偶得）=2000÷（1-20%）×20%=500元
最终利润=989.79-500=489.79元。
通过比较，可以看出方案A在税后利润和现金流量方面优于方案B。在日常的实际生产经营中，企业可以根据商品积压滞销、现金流量、行业特点、企业文化、结算方式等综合考虑，从而减轻税负。
2
企业所得税
企业所得税是我国对境内企业生产经营所得和其他收入征收的一个非常重要税种，纳税人为境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资和合伙企业省港大营救，按照纳税义务的不同，可分为“居民企业”和“非居民企业”。
居民企业适用基本税率25%，高新技术企业减按15%缴纳，小微企业减按20%缴纳；非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，就来源于中国境内的所得，适用20%税率（优惠后为10%）；境内有机构、场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业，适用25%税率。
企业应纳所得税=收入总额-不征收税收入-免税收入-允许的各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
在计算应纳所得税额时，收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、股息、权益性投资收益、租金收入、特许经营权使用费收入、接受捐赠、资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、已作坏帐处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、汇兑收益等。收入可以是货币形式，也可以是非货币形式（涵盖固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、债券、劳务等，非货币形式的收入，应按照公允价值确定）。
上面计算公式中的“不征税收入”是指财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入；“免税收入”指国债利息收入、符合条件的居民企业股息、红利、非营利组织收入莫懿。
允许的各项扣除包括：成本、费用、税金、损失和其他支出（分收益性支出、资本性支出，收益性支出在当期直接扣除；资本性支出应分期扣除，或计入有关资产成本）。其中，税金包括消费税、城建税、教育附加、地方教育附加、资源税、土地增值税、出口关税、房产税、车船税、土地使用税、印花税，不包括企业所得税和增值税。
允许扣除的损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆帐损失、坏账损失、自然灾害造成的损失等，而不得扣除项有：向投资者支付的股息、红利、企业所得税、税收滞纳金、各种罚款罚金、超出规定标准的捐赠支出、赞助支出、未经核准的准备金支出、与取得收入无关的其他支出。
而允许扣除的项目有：工资、薪金、借款利息、业务招待费、广告宣传费、公益性捐赠、机构管理费、手续费及佣金、固定资产折旧费、生物资产折旧费、无形资产及长期待摊费用的摊销等。
应交所得税=应纳所得税额×适用税率-减免税额-抵免税额
现行税法中有三项制度影响应纳税额，分别是关联企业制度、亏损结转制度、税收抵免制度。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或关联方应纳税收入及所得税额，税务机关有权按照合理方法（可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法）调整，关联企业制度就是为了防止此类逃税行为。
亏损结转是一项税收优惠制度，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，结转年限最长不超过5年。
税收抵免制度是指避免所得双重征税远东韵律，纳税人来源于境外的所得已在境外缴纳所得税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额﹝境外所得税扣除限额=境内境外应纳税总额×（来源于某境外所得÷境内境外总所得），超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内抵免。
另外，我国对重点扶持和鼓励发展的产业与项目，给予企业所得税优惠华城秋苑，具体如下：
1.从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以减、免征所得税。
2.从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，自取得第一笔收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。
3.从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环保节能的项目所得，自取得第一笔经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。
4.符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，居民企业技术转让不超过500万的部分，免征企业所得税，超过500万的部分，减半征收所得税。转让技术的范围包括专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。境内技术转让须经省级以上科技部门认定登记风广陌，跨境技术转让须经省级以上商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生的技术转让，需省级以上科技部门审批。
5.企业研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。根据财﹝2017﹞34号规定，在2017-1-1至2019-12-31期间，科技型中小企业研发费用税前加计比例为75%，税前摊销比例为175%。
6.企业股权投资于未上市的中小型高新企业2年以上，可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该企业的应纳所得税额，当年不足抵扣的，可在以后年度结转抵扣。
7.企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家与行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
8.企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得部优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的专用设备，该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个年度结转抵免。
9.软件企业增值税即征即退所退还的税款，用于研究开发和扩大再生产，不作为企业所得税收入；境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第1-2年免征企业所得税，第3-5年减半征收；集成电路设计企业视同软件企业，享受企业所得税优惠政策。
10.证券投资基金从证券市场取得的收入，包括买卖股票债券的差价收入、股息、红利、债券利息及其他收入，暂不征收企业所得税。
企业可以从组织形式、计税依据方面，着眼进行所得税减负筹划，譬如企业设立分支机构，通过分公司与子公司相互转换来实现减轻税负的目的。一般来说，当外地的营业活动处于初始阶段时，集团公司可在外地设立一个分支机构（分公司），使外地机构的开业初期亏损能在汇总纳税时减少集团公司的应纳税额；当外地分支机构开始实现盈利，此时有必要建立一个子公司，以保证享受外地利润仅缴纳低于集团公司所在地税款的益处兰迪学科英语。
企业所得税的计税依据是应纳税额，主要取决于当年收入和扣除项目，这也是税务筹划的重点，企业可以通过推迟收入来实现，比如采取分期收款的销售、推迟获得年度、合理分摊汇兑收益、企业兼合并等。
企业可以在税法允许的范围内熊向辉，选择不同的折旧方法，利用折旧年限来筹划。缩短折旧年限，有利于加速成本回收，使后期成本费用前移，同时前期利润后移；享受所得税优惠政策的企业，可选择较长年限的折旧方法，有利于企业充分享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税的抵消降到最低；而亏损企业选择折旧方法与年限时，应与企业亏损弥补情况结合起来筹划。柴鸥
此外，企业还可以利用筹资来减轻税负，常见的筹资有向金融机构借款、股东集资、企业自我积累、企业间拆借、发行股票债券、租赁等方式，每种方式的利息摊入成本和减轻税负的作用差异很大，利用筹资减税时要着重考虑企业的资本结构，争取投资者税后收益最大化，我们举例说明。
【案例2】
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秋原电气股份有限公司现有400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，公司董事会经过研究，商讨三个筹资方案：
方案A：发行股票600万股（每股10元），筹资6000万元；
方案B：发行股票300万股（每股10元），债券3000万元（利率8%）；
方案C：发行债券6000万元金州惨案。
该公司适用企业所得税率25%，预计下一年度资金盈利概率为14%，预期盈利1400万元。
方案A：
应交企业所得税=（400+600）×10×14%×25%=350万元
税后利润=1400-350=1050万元
每股净利=1050÷（400+600）=1.05元/股
方案B：
利息支出=3000×8%=240万元
应交企业所得税=（1400-240）×25%=290万元
税后利润=1400-240-290=870万元
每股净利=870÷（400+300）=1.24元/股
方案C：利息支出=6000×8%=480万元
应交企业所得税=（1400-480）×25%=230万元
税后利润=1400-480-230=690万元
每股净利=690÷400=1.725元/股
由此可见，随着筹资负债的增加，企业每股净利也随着增加，但企业经营风险也同步增加了。所以，企业在筹资时，要对融资成本、财务风险、股权结构、经管目标来综合考虑，从中选择一个最佳点。
3
个人所得税
个人所得税是以自然人取得的各类应纳税所得为征税对象的一种税，是政府对个人收入进行调节的一种手段，我国现行的个人所得税税法自1994年1月1日起实施，纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业的投资者、在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。
我国个人所得税按来源分类，有11个税目，具体如下：
1.工资、薪金、奖金、年终加薪、津贴、补贴以及其他受雇所得，其中，独生子女费、托儿补助、差旅津贴、抚恤费、职工异地安家费、不计入工资的职工福利、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金等不予征税。
2.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、服务业、饮食业、修理业及其他行业取得的所得；个人独资、合伙企业的个人投资者，以企业资本为本人、家族成员及其他相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房的财产支出，应视为企业对个人投资者的利润分配，并入应纳税所得额，按个体工商户征税。
3.个人对企事业单位的承包经营、承租经营取得的所得。
4.劳务报酬所得，包括个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
5.个人作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
6.特许权使用费所得（个人提供的专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权使用取得的所得）。
7.个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得（国债利息、国家发行的金融债券利息和储蓄存款利息除外），年度内个人投资者从其投资的企业借款苟芸慧爆肥，年终既不归还又未用于生产经营的，视为对个人投资者的红利分配，按利息、股息、红利项目征税。
8.个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得，个人将书画作品、古玩等公开拍卖取得的收入，也按财产转让所得征税。
9.个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。
10.偶然所得（个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得）。
11.经国务院财政部门确定征税的其他所得丑皇后。
个人所得税可以从纳税人、计税依据、优惠政策等方面考虑，比如：居民纳税人与非居民纳税人负有不同的纳税义务，通过纳税人身份的转换或住所变动来进行税务筹划；还可以利用不同收入项目转换、非货币性支出、支付次数、费用转移等方法进行税务筹划王瑞淇，下面举例说明。
【案例3】
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上海高新区A公司聘用高管，计划支付年薪120万，但经过咨询税务师事务所，与该高管达成协议，将年薪降低为80万，同时给高管提供一套现房和一辆车供使用。此外，鉴于该公司员工以技术性员工居多、聘用合同期相对较长等特点，又适当降低员工名义工资，同时为员工提供宿舍以及将缴纳的公积金、养老保险等金额适当提高，从而改善员工福利，也减轻个人所得税额。
【案例4】
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张君为某企业职工，业余自学获得了注册会计师，与X信会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职3个月，每月可获得30000元劳务报酬，则张君每月应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200元，总共要缴纳个人所得税为5200×3=15600元。
如果张君与X信会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分12个月支付，每月支付7500元，则：
每月应纳税额=7500×（1-20%）×20%=1200元
总共缴纳个人所得税=1200×12=14400元
通过筹划，张君可少交税款1200元（15600-14400）
结语：上面是对增值税、企业所得税、个人所得税的筹划说明，企业单位还可以围绕生产经营活动（比如说采购、生产、销售、投资、并购等）展开税务筹划，希望相关人员丰富专业性技巧与思维，前瞻性考虑问题，全局化谋划。
此外，还有消费税、城建税、教育附加、地方教育附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税等槐国栋，这些税种的征收范围、计税依据、会计核算相对单一，相对容易计量，限于篇幅与时间有限，不在此赘述。
2018年注定是会计史上不平凡的一年，税改不断，人大税法改革规划也已明确了五年内制定并完善十二部税法，广大会计人员需要不断学习，提升自我。
本文作者：万成文
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